Раздел 1.
1. Положение по бухгалтерскому у чёту Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности (ПБУ 22/2010)
Приказ Минфина России от 28.06.10 № 63н
Зарегистрирован Минюстом России 30.07.10 № 18008
Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчётностью за 2010 год.
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений (далее - организации).
2. Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:
неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (не предоставлены документы).
3. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (закрепить величину в учётной политике).
II. Порядок исправления ошибок
- Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
- Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
- Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
- Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения (исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчётность).
- Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке (дата утверждения Акционерные общества – до 1 июля, ООО – с 1 марта по 30 апреля, статья 34) исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения (исправляется записями по соответстующим счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчётность)).
При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
Пример:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
10 000 рублей – сторнирована себестоимость готовой продукции, ошибочно учтённая в апреле 2010 года
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84 субсчёт «Нераспределённая прибыль»
10 000 рублей – отражена себестоимость готовой продукции, ошибочно отнесённая в расходы на производство в апреле 2010 года
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субсчёт «Налог на прибыль»
2000 рублей – доначислен налог на прибыль
- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (данные колонок в Ф № 1 на начало года, в Ф № 2 аналогичный период) осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Продолжение примера:
В отчётности за 2011 год показатели 2010 года нужно будет скорректировать. Исправить данные надо так, как если бы ошибки никогда не было (если бы изначально была отражена себестоимость в сумме 40 000 рублей). В столбце для сравнительных показателей 2010 года по срокам себестоимости и прибыли (форма № 2, утверждённая приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н) будет стоять сумма на 10 000 рублей отличная от той, что стоит по этим же строкам в отчётности 2010 года за соответствующий период. В балансах 2011 года вступительные остатки на 1 января 2011 года также будут пересчитаны исходя из себестоимости, равной 40 000 рублей, а не 50 000 рублей. Налог на прибыль нужно будет увеличить на 2000 рублей. Формируя годовую отчетность за 2011 год, корректировки по такому же алгоритму бухгалтер внесёт и в остальные формы бухгалтерской отчётности.
- В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
- В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (данные колонок в Ф № 1 на начало года, в Ф № 2 аналогичный период).
12. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов,
представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
13. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются
сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.
14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (счёт 91).
III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
15. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
16. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.
Частые вопросы об исправлении ошибок в учёте.
1. Что делать, если ошибка допущена в периоде, сопоставимые показатели которого не отражены в отчётности?
Пересчитайте самый ранний период, представленный в отчёте. Например, если ошибку допустили в 2008 году, а в документах сравниваются2009 и 2010 годы, скорректируйте вступительное сальдо 2009 года.
2. Как исправить найденную ошибку, если невозможно определить, на какие именно отчётные периоды она повлияла?
Исправляйте ошибку в том периоде, в котором это возможно. Но при этом в пояснительной записке подробно опишите суть ошибки, её влияние на отчётность и порядок исправления.
3. Можно ли пользоваться прежним критерием определения существенности ошибки?
Да, можно. но не забывайте, что проверяющие из налоговой инспекции могут поставить выбранный порог существенности под сомнение. Для вас же главное – грамотно обосновать критерий, прописанный в учётной политике вашей компании.
4. Планируется ли изменять порядок исправления ошибок в налоговой отчётности?
Нет. По-прежнему, если из-за ошибки образовался долг по налогу, неточность исправляют с помощью «уточнёнки».
Годовые инвентаризации.
Инвентаризация проводится на основании статьи 12 Закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 26.11.1996 г. и порядка, утверждённого методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утверждённого приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.
- Инвентаризация денежных средств, документов строгой отчётности, векселей проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря, при составлении годовой бухгалтерской отчётности.
- Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря, при составлении годовой бухгалтерской отчётности.
- Предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств ежегодно перед составлением годового бухгалтерского отчёта в обязательном порядке согласно Приказу директора в срок до 31 декабря отчётного года. Инвентаризация основных средств может проводится 1 раз в 3 года.
- Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально – ответственных лиц, при установлении фактов хищений и прочих ценностей, в случае чрезвычайных ситуаций и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта оформляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
- Унифицированные формы по инвентаризациям утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88.
Стандарты (правила) проведения годовых инвентаризаций.
Проведение инвентаризаций статей годового баланса обязательно.
Годовые инвентаризации проводятся в период с 1 октября по 31 декабря отчётного года.
- Инвентаризация по средствам фактического подсчёта, измерения, взвешивания проводятся по вещественным активам.
1. Основные средства.
2. Нематериальные активы.
3. Материалы.
4. Товары.
5. Денежные средства.
6. Ценные бумаги.
- Инвентаризация по средствам сверки сальдо, даты возникновения, наличия встречного акта сверки проводится по обязательствам и расчётам.
1. Дебиторская задолженность покупателей, поставщиков, бюджета по видам налогов, внебюджетных фондов по видам, задолженность работников по видам.
2. Кредиторская задолженность покупателей, поставщиков, бюджета по видам налогов, внебюджетных фондов по видам, задолженность перед работниками по видам.
- Инвентаризация по средствам сверки сальдо с правоустанавливающими документами проводится по учёту капитала и резервов.
1. Уставный капитал.
2. Добавочный капитал.
3. Резервный капитал по видам.
4. Чистая прибыль.
5. Амортизация основных средств.
Раздел 2.
Налогообложение и бухгалтерский учёт.
1. Минфин России разъяснил особенности учёта транспортных расходов, включённых и не включённых в стоимость товара.
Письмо Минфина России от 30.07.10 № 03-03-06/1/497 «О порядке учёта транспортных расходов».
Компании следует закрепить в учётной политике отдельный учёт транспортных расходов, которые включены в стоимость товара, и тех, которые в стоимость продукции не входят и оплачивают сверх неё.
2. ФНС разрешила списывать плату за аренду здания, право собственности на которое не зарегистрировано.
Письмо ФНС России от 27.08.10 № ШС-37-3/10187 «Об учёте расходов на аренду имущества, право собственности на которое не зарегистрировано».
Налоговики разъяснили, что арендатор вправе списать расходы на временное пользование вновь построенным зданием, если оно принято государственной приёмочной комиссией. При этом не имеет значения, зарегистрировал ли арендодатель право собственности на недвижимость.
3. Списать убытки, причинённые хищением, можно и после приостановления производства по уголовному делу.
Письмо Минфина России от 04.08.10 № 03-03-06/2/139 «Об учёте расходов виде убытков, причинённых хищением».
Если компания обнаружила недостачу, а виновного не нашли, то учесть причинённые убытки можно в любом периоде после вынесения следователем постановления о приостановлении производства по уголовному делу.
4. Налоговики считают, что постановление пристава не основание для списания безнадёжной «дебиторки».
Письмо ФНС России от 06.09.10 № ШС-37-3/10674 «О порядке признания дебиторской задолженности в составе безнадёжных долгов».
ФНС пояснила, что компания не вправе учесть в расходах сумму безнадёжной дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой ещё не истёк, лишь на основании постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства. Поскольку для учёта расходов требуется прекращения обязательств, а постановление пристава основанием прекращения обязательств не является.
5. Дебиторку признают безнадёжной при окончании исполнительного производства.
Письмо Минфина России от 26.08.10 № 03-03-06/4/77 «О признании задолженности безнадёжной к взысканию».
На основании постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства дебиторскую задолженность компания может признать безнадёжной. При этом если при первоначальном предъявлении исполнительного листа приставы долги не вернули и срок для повторного предъявления документа к исполнению налогоплательщик пропустил, то истечение такого срока не может hgbhfdybdfnmcz к истечению срока исковой давности.
6. Если компания провела с сотрудником перерасчёт, уточнять отчётность по страховым взносам не следует.
Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.10 № 1376-19 «Об уточнении расчётов по страховым взносам при выявлении ошибок в выплатах сотрудникам».
При проведении перерасчётов с работниками подавать уточнённые расчёты по взносам во внебюджетные фонды не надо. Удержанную переплату или доначисленные деньги достаточно отразить в отчётности по взносам за текущий период.
7. Расходы на оценку заложенного имущества можно списать.
Письмо Минфина России от 11.08.10 № 03-03-06/2/142 «Об учёте расходов на оценку движимого имущества».
Минфин не против, если компания учтёт при расчёте налога на прибыль расходы на оплату услуг по оценке заложенного имущества, которое она собирается реализовать.
8. При выплате участнику ООО номинальной стоимости доли компании следует заплатить налог на прибыль.
Письмо Минфина России от 17.08.10 № 03-03-06/1/553 «О налогообложении разницы между действительной и номинальной стоимостью доли».
Если при выходе из ООО участники захотели получить только номинальную стоимость своих долей в уставном капитале компании, то с разницы между действительной и номинальной стоимостью по обществу необходимо уплатить налог на прибыль.
9. Расходы на питание «разъездного» работника прибыль компании не уменьшают.
Письмо ФНС России от 06.08.10 № ШС-37-3/8488 «О порядке учёта в целях налогообложения отдельных видов расходов в связи с разъездным характером работы работника организации».
Налоговики сообщили, что компания не вправе учесть в целях налогообложения прибыли компенсацию стоимости питания сотрудника, работа которого носит разъездной характер, поскольку такая выплата не связана с характером работы. Кроме того, с суммы компенсации необходимо удержать НДФЛ.
10. По договору подряда доходы следует учитывать по мере сдачи выполненных работ.
Письмо Минфина России от 27.08.10 № 03-03-06/1/571 «О порядке признания доходов по договору подряда при этапной сдаче работ».
Компании - -подрядчику, которая выполняет строительные работы по договору с поэтапной сдачей работ, следует признавать доходы от реализации таких работ при сдаче каждого этапа.
11. Расходы налогоплательщика на услуги подрядчика могут быть и прямыми, и косвенными.
Письмо Минфина России от 26.08.10 № 03-03-06/4/78 «Об учёте расходов на оплату работ, выполненных субподрядными организациями».
Минфин считает, что расходы на оплату работ субподрядчиков компания может отнести к прямым или косвенным расходам по своему усмотрению. Главное, закрепить выбор в учётной политике.
12. Стоимость аудиторской проверки за прошлый год можно учесть в текущих расходах на основании акта.
Письмо Минфина России от 25.08.10 № 03-03-06/1/565 «О порядке оплаты услуг по проведению аудиторской проверки».
Расходы на проведение аудиторской проверки за 2009 год компания вправе учесть в отчётности по налогу на прибыль за 2010 год, если акт выполненных работ ревизоры составили в этом году.
13. Расходы на открытие линии в банке уменьшают прибыль компании.
Письмо Минфина России от 19.08.10 № 03-03-06/1/561.
«О порядке расходов в виде платы за открытие кредитной линии».
Минфин России не против, если компания учтёт в целях налогообложения прибыли плату банку за открытие кредитной линии, а также за невозможность предоставить имущественное обеспечение на всю сумму обязательств по кредиту.
Раздел 3.
НДС.
1. Покупатель не обязан представлять документы, подтверждающие право представителя поставщика подписывать счета – фактуры.
Письмо ФНС России от 09.08.10 № ШС-37-3/8664 «О документах, подтверждающих право компании на вычет НДС».
Федеральная налоговая служба считает, что инспекторы при камеральной проверке декларации по НДС не вправе требовать у компании – покупателя копии приказа или доверенности, подтверждающие полномочия представителя поставщика подписывать счёт – фактуру. Ревизоры могут потребовать эти документы у самого контрагента.
2. Право предпринимателя на вычет НДС не зависит от факта оплаты товара.
Письмо ФНС России от 03.09.10 № ШС-37-3/10621 «О порядке применения вычетов НДС индивидуальными предпринимателями».
Представители ФНС считают, что индивидуальный предприниматель может заявить НДС к вычету при наличии четов-фактур и первичных документов, свидетельствующих о постановке товара на учёт. Отсутствие записи в Книге учёта доходов и расходов и, следовательно, оплаты полученного товара на вычет не влияет.
3. Вычет по опоздавшим счетам – фактурам Минфин считает неправомерным.
Письмо Минфина России от 26.08.10 № 03-07-11/370 «О вычете НДС по счетам - -фактурам, выставленным с нарушением срока».
Чиновники разъяснили, что если компания получила от продавца счёт – фактуру, выставленный с нарушением пятидневного срока, то на основании такого документа заявить НДС к вычету нельзя. Подобный счёт – фактуру следует рассматривать как составленный с нарушением налогового законодательства.
4. При продаже запчастей от импортной техники в счёте – фактуре не пишут страну происхождения товара и номер ГТД.
Письмо Минфина России от 31.08.10 № 03-07-11/374 «О порядке заполнения счетов - -фактур при реализации запчастей от импортных товаров».
Если компания приобрела импортное основное средство, а затем демонтировала его и решила продать запчасти, в счёте - фактуре для покупателя можно не заполнять строки 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации». Чиновники из Минфина рекомендуют ставить в этих графах прочерки.
Раздел 4 .
Контроль налоговый и административный.
1. О смене порядка уплаты авансов по налогу на прибыль лучше сообщить в инспекцию.
Письмо Минфина России от 30.07.10 № 03-03-06/1/501 «О порядке уведомления инспекции об измене способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль».
О переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей по налгу на прибыль, исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, чиновники рекомендуют сообщить в инспекцию, а также отразить переход в учётной политике.
2. ККТ, которые используют подразделения компании в пределах города, можно поставить на учёт в одной инспекции.
Письмо Минфина России от 18.08.10 № 03-01-15/7-183 «О порядке регистрации ККТ при наличии нескольких обособленных подразделений».
Компания, которая имеет несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, расположенных на территориях, подведомственных разным налоговым, может встать на учёт по местонахождению только одного из них. Минфин разъяснил, что и все кассы, которые используют такие подразделения, можно зарегистрировать в той же инспекции.
3. Проверки по старым пенсионным взносам по-прежнему будут проводить налоговики.
Совместное письмо ПФР и ФНС России от 31.08.10 № АД-30-24/9291/ММВ-22-2/422@ «О проверках правильности исчисления и уплаты пенсионных взносов за периоды до 2010 года».
ПФР и ФНС России в совместном письме разъяснили, что проводить проверки правильности начисления и уплаты старых страховых взносов имеют право только налоговики. По окончании ревизии они обязаны передать материалы проверки в орган ПФР в течение двух рабочих дней. А уж проверяющие имеют право оформлять требования и взыскивать с компании недоимку и пени.
4. Право учесть расходы в текущей отчётности не применяется к вычетам по НДС.
Письмо Минфина России от 25.08.10 № 03-07-11/363 «О применении поправок в Налоговый кодекс при расчёте НДС».
Чиновники из финансового ведомства пояснили, что компания не вправе заявить вычет НДС в более позднем периоде, чем тот, в котором право на такой вычет возникло. Поправки в статью 54 Налогового кодекса такого права покупателю не дают.
5. При совмещении «вменёнки» и «упрощёнки» следует вести бухучёт и сдавать отчётность.
Письмо Минфина России от 19.08.10 № 03-11-06/2/131 «О ведении бухгалтерского учёта при совмещении режимов налогообложения».
Минфин напомнил, что компаниям, которые совмещают «вменёнку» с другими режимами налогообложения, необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов, полученных на разных режимах. Кроме того, применение «упрощёнки» и «вменёнки» не освобождает налогоплательщика от обязанности вести бухучёт и сдавать бухотчётность в инспекцию.
Консультации.
1. Компании доказали, что их нельзя штрафовать за нарушение работы с наличными.
Несвоевременное оприходование денег из отдалённых магазинов – не нарушение.
Незначительное превышение лимита кассы не влечёт штрафа.
Мы обобщили свежую арбитражную практику Уральского округа по спорам, связанным с учётом денежной наличности и порядком ведения кассовых операций. Штрафы за такие нарушения установлены в статье 15.1 КоАП РФ, однако налоговики часто налагают их неправомерно, поэтому большинство споров выигрывает компания.
Инспекторы штрафуют налогоплательщиков по разным основаниям. Например, если выявят превышение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, не учитывая установленный между банком и компанией порядок сдачи выручки. Или обнаружат неоприходование денежных средств, полученных головным офисом от значительно удалённых торговых точек. Но суды в таких случаях штрафы отменяют. Также судьи освобождают компании от ответственности, если установят, что допущенное нарушения является малозначительным. Заметим, что этот критерий всегда остаётся на усмотрение суда.
КСТАТИ. Срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, в том числе за неоприходование выручки, составляет 2 месяца (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Этот срок начинает течь со дня неоприходования денег в кассу (постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10196/05).
Аргументы, которые помогли оспорить штрафы.
Что не понравилось проверяющим |
Решение судей |
Комментарий «УНП» |
Налоговики провели проверку соблюдения компанией порядка работы с денежной наличностью и правил ведения кассовых операций. Выяснив, что лимит остатка кассы был превышен на 32 рубля, ревизоры привлекли компанию к ответственности в виде штрафа в 40 000 рублей |
Суд отменил штраф, потому что превышение лимита остатка кассы 32 рубля – это малозначительное нарушение. Также судьи исходили из принципов соразмерности и справедливости при назначении наказания (постановление * от 08.06.10 № Ф09-4296/10-С1) |
Судьи также могут признать правонарушение малозначительным и отменить штрафы, если у компании в офисе нет специально оборудованного помещения кассы (постановление от 17.11 09 № Ф09-8921/09-С1) |
Ревизоры при проверке установили, что компания в некоторые дни допустила превышение лимита остатка кассы. Проверяющие посчитали, что компания нарушила правила организации наличного денежного обращения и оштрафовали её на 40 000 рублей |
Суд штраф отменил, поскольку отсутствие превышения лимита остатка кассы подтверждено справкой банка. По согласованию с банком компания сдаёт выручку только 1 раз в 7 дней в 10 ч. 00 мин. (постановление от 14.05.10 № Ф09-3434/10-С1) |
В соглашении между компанией и банком можно определить, какие случаи не нарушают порядок ведения кассовых операций. Например, сверхлимитный остаток в кассе, если инкассаторы не прибыли вовремя (постановление президиума ВАС РФ от 05.11.96 № 3561/96) |
Налоговики выявили расхождение между данными ККТ и кассовой книги. Разница возникла из-за несвоевременного оприходования выручки в кассе. Проверяющие привлекли компанию к ответственности в виде штрафа в размере 40 000 рублей |
Штраф признали незаконным, так как виды в действиях компании нет. Ведь торговые точки слишком отдалены от головного офиса компании и день в день приходовать выручку невозможно (постановление от 04.05.10 № Ф09-3059/10-С1) |
В законе не урегулирован вопрос о том, как поступать, если графики работы кассы и магазинов не совпадают. В этом случае безопаснее прописать подробный порядок сдачи наличных в кассу в приказе и в нём же зафиксировать время работы магазина и кассы |
2. Штраф за подотчёт.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.07.2010 № Ф03-4472/2010.
Налоговый орган обязал компанию выплатить штраф в размере 40 000 рублей в связи с нарушением порядка ведения кассовых операций. Организация систематически выдавала руководителю денежные средства из кассы предприятия под отчет без производственной необходимости. Впоследствии данные средства возвращались в кассу. По мнению налоговой инспекции, организация уклонялась от сдачи наличных денежных средств, сверх установленных лимитов в банк.
Не согласившись с выводами инспекции, организация обратилась в суд.
КоАП РФ предусматривает административную ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, в частности, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств и накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Основным признаком состава правонарушения является наличие у этих денег статуса свободных денежных средств, который они сохраняют до момента выдачи под отчет на хозяйственно-операционные расходы.
Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот. При этом они не имеют права накапливать в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов.
Для заявителя лимит остатка кассы установлен 0 рублей, следовательно, всю имеющуюся денежную наличность сверх установленных лимитов компания обязана сдавать в банк.
Между тем в кассе общества денежной наличности сверх установленных лимитов, подлежащих сдаче в банк, не имелось.
Денежные средства, поступающие под отчет руководителю, впоследствии сдавались в кассу предприятия для расчета с работниками и для сдачи в банк. За проверяемый период компания сдала в обслуживающий банк 33 282 рубля.
Таким образом, хозяйственная операция, заключающаяся в выдаче наличных денежных средств под отчет работнику на хозяйственно операционные расходы, который не представил отчет по ранее выданному ему авансу, нарушает порядок выдачи наличных денежных средств, а не порядок ведения кассовых операций. За нарушение порядка выдачи денежных средств под отчет административная ответственность не предусмотрена.
Требования организации о признании решения ИФНС незаконным были удовлетворены.
3. Справочники по штрафам в КоАП РФ, с которыми вы можете столкнуться.
Привлечение организаций к ответственности не освобождает её должностных лиц от административной ответственности.
Вид нарушения |
Размер штрафа |
Основание |
Осуществление предпринимательской деятельности без госрегистрации организации или индивидуального предпринимателя |
От 500 до 2000 руб. |
Ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ |
Ответственность за нарушения налогового законодательства |
||
Нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций |
Для организации – от 40 000 до 50 000 руб. |
Ст. 15.1 КоАП РФ |
Нарушен срок подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе (если деятельность при этом не велась) |
Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) – от 500 до 1000 руб. |
Ст. 15.3 КоАП РФ |
Нарушен срок подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе (если при этом велась деятельность) |
Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) – от 2000 до 3000 руб. |
|
2 сентября 2010 года изменится штраф за ведение деятельности без постановки на налоговый учёт. Штраф составит 10% от доходов, полученных в этот период, но не менее 40 000 руб. |
П. 2 ст. 116 НК РФ |
|
Нарушен срок представления сведений об открытии (закрытии) счёта в банке или иной кредитной организации |
Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) – от 1000 до 2000 руб. |
Ст. 15.4 КоАП РФ |
Нарушен срок представления налоговой декларации |
Для руководителя (или главного бухгалтера) – от 300 до 500 руб. |
Ст. 15.5 КоАП РФ |
2 сентября 2010 года изменятся штрафы за непредставление налоговой декларации. Штраф – 5% от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Максимальный штраф – 30% от неуплаченной суммы, минимальный – 1000 руб. |
Ст. 119 НК РФ |
|
Не представили сведения, необходимые для осуществлении налогового контроля |
Для руководителя (или главного бухгалтера) – от 300 до 500 руб. |
Ст. 15.6 КоАП РФ |
2 сентября 2010 года увеличится штраф за ложные сведения в бумагах, представленных налогоплательщиком или налоговым агентом, а также отказ представить документы. Штраф – 10 000 руб. |
Абз. 2 п. 1 ст. 126 НК РФ |
|
В компании грубо нарушили правила ведения бухучёта и бухгалтерской отчётности |
Для руководителя (или главного бухгалтера) – от 2000 до 3000 руб. |
Ст. 15.11 КоАП РФ |
2 сентября 2010 года ужесточится ответственность за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения. Если налоговая база занижена не будет, а нарушения будут допущены только в одном налоговом периоде – штраф 10 000 руб. Штраф за ошибки, допущенные более чем в одном налоговом периоде – 30 000 руб. Если налоговая база будет занижена – штраф 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. |
Ст. 120 НК РФ |
|
Продажа товаров, подлежащих маркировке, без неё |
Для организации – от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией немаркированного товара, для руководителя (или другого ответственного сотрудника) – от 4000 до 5000 руб. |
Ст. 15.12 КоАП РФ |
Ответственность за нарушения в сфере обязательного социального страхования |
||
Нарушен срок регистрации в ФСС РФ |
Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) – от 500 до 1000 руб. |
Ст. 15.32 КоАП РФ |
Нарушен срок представления в ФСС РФ сведений об открытии (закрытии) счёта в банке или иной кредитной организации |
Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) – от 1000 до 2000 руб. |
Ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ |
Нарушен срок подачи в отделение соцстраха расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам |
Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) – от 300 до 500 руб. |
Ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ |
Не представили сведения и документы, необходимые для контроля за уплатой страховых взносов |
Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) – от 300 до 500 руб. |
Ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ |
Не представили в установленный срок сведения и документы, необходимые для контроля за выплатой больничных и декретных |
Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) – от 300 до 500 руб. |
Ч. 4 ст. 15.33 КоАП РФ |
Работодатель скрыл факт несчастного случая на производстве |
Для организации – штраф от 5000 до 10 000 руб. |
Ст. 15.34 КоАП РФ |
Ответственность за нарушения трудового и миграционного законодательства |
||
Нарушено законодательство о труде и об охране труда |
Для организации – штраф от 30 000 до 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток. |
Ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ |
Руководитель организации (или другой ответственный сотрудник) нарушил законодательство о труде и об охране труда. Причём ранее его уже привлекали к ответственности по той же причине |
Дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет |
Ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ |
Работодатель (или его представитель, например, руководитель): |
От 1000 до 3000 руб. |
Ст. 5.28 КоАП РФ |
Работодатель не представил информацию, необходимую для проведения коллективных переговоров и осуществления контроля за соблюдением коллективного договора |
От 1000 до 3000 руб. |
Ст. 5.29 КоАП РФ |
Работодатель необоснованно отказался от заключения коллективного договора, соглашения |
От 3000 до 5000 руб. |
Ст. 5.30 КоАП РФ |
Работодатель нарушил или не выполнил обязательства по коллективному договору, соглашению |
От 3000 до 5000 руб. |
Ст. 5.31 КоАП РФ |
Работодатель уклоняется от участия в примирительных процедурах |
От 1000 до 3000 руб. |
Ст. 5.32 КоАП РФ |
Работодатель не выполняет свои обязательства по соглашению, достигнутому в результате примирительной процедуры |
От 2000 до 4000 руб. |
Ст. 5.33 КоАП РФ |
Работодатель уволил сотрудника в связи с участием в забастовке |
От 4000 до 5000 руб. |
Ст. 5.34 КоАП РФ |
Работодатель привлёк к работе иностранного гражданина (лицо без гражданства), не имеющего разрешения на работу, и (или) не получив разрешение на привлечение таких сотрудников (если названные разрешения необходимы) |
Для организации – штраф от 250 000 до 800 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток. |
Ч. 1,2 ст. 18.15, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ |
Работодатель привлёк к работе иностранного гражданина (лицо без гражданства), не уведомив об этом региональное миграционное ведомство, службу занятости населения или налоговую инспекцию (если такое уведомление необходимо) |
Для организации – штраф от 400 000 до 800 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток. |
Ч. 3 ст. 18.15, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ |
Нарушены правила привлечения иностранных граждан (лиц без гражданства) к работе на торговых объектах |
Для организации – штраф от 450 000 до 800 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток. |
Ч. 1,2 ст. 18.16 КоАП РФ |
Ответственность за нарушения лицензионных требований |
||
Компания или предприниматель работают без лицензии, хотя её необходимо было получить |
Для организации – от 40 000 до 50 000 руб. |
Ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ |
Нарушены условия лицензии |
Для организации – от 30 000 до 40 000 руб. |
Ч. 3 ст. 14.1 КоАП РФ |
Грубо нарушены условия лицензии (в зависимости от конкретного вида лицензируемой деятельности) |
Для организации – от 40 000 до 50 000 руб. |
Ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ |
Тестирование регистров налогового учета на предмет полноты и информативности.
Показатели |
Да |
Нет |
Пояснения |
|
Налоговые регистры. |
|
|
|
|
1 |
Налоговые регистры компьютеризированы или нет. |
|
|
|
2.1 |
Компьютеризированные налоговые регистры – выводятся на печать. |
|
|
|
2.2 |
Компьютеризированные налоговые регистры дополняются пояснениями и расшифровками. |
|
|
|
3 |
Имеется ли сводный налоговый регистр, где отражаются все только налоговые доходы и расходы. |
|
|
|
4 |
В сводных налоговых регистрах указывается, в каких бухгалтерских регистрах и название счетов бухгалтерского учета берутся, сводятся суммы. |
|
|
|
5 |
В сводных налоговых регистрах указывается, какие налоговые регистры (название) объединяются и название доходов и расходов. |
|
|
|
6 |
В сводных налоговых регистрах указываются суммовые разницы. |
|
|
|
7 |
В сводных налоговых регистрах указываются различия в классификации бухгалтерского и налогового учета. |
|
|
|
8 |
В сводных налоговых регистрах указываются строки налоговой декларации. |
|
|
|
9 |
В комплект налоговых регистров входят бухгалтерский регистр по счету 68-4 «расчет по налогу на прибыль». |
|
|
|
10 |
Проводится инвентаризацию счетов 09, 77, 68.4, 99 на каждую отчетную дату. |
|
|
|
11 |
Проводите в налоговых регистрах сверку данных налоговой декларации и данных бухгалтерской отчетности (форма №2). |
|
|
|
Рекомендации |
|
|
|
|
